Везде
Подход Российской Федерации к понятию «уклонение от налогообложения»
Оглавление
Аннотация Оценить Содержание публикации
Библиография Комментарии Дополнительные материалы
Поделиться
QR
Метрика
Подход Российской Федерации к понятию «уклонение от налогообложения»
Аннотация
Код статьи
S102694520011577-5-1
DOI
10.31857/S102694520011577-5
Тип публикации
Статья
Статус публикации
Опубликовано
Авторы
Подшивалова Дарья Яковлевна 
ORCID: 0000-0002-2501-4770
Должность: Аспирантка Московского государственного института международных отношений (университет) МИД России (МГИМО)
Аффилиация: Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России (МГИМО)
Адрес: Российская Федерация, Москва
Выпуск
Номер 8
Страницы
164-170
Аннотация

В настоящей статье анализируются подходы российских исследователей к понятиям «уклонение от налогообложения», «уклонение от уплаты налогов», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «избежание налогов», «обход налогов». Целью статьи является разграничение допустимых и недопустимых действий налогоплательщиков по минимизации налогов и определение понятия «уклонение от налогообложения», что имеет важное значение для последующего анализа практики противодействия данному негативному явлению.

Ключевые слова
налоговое право, уклонение от налогообложения, уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование, налоговая оптимизация, минимизация налогов, агрессивное налоговое планирование, налоговая обязанность, публичные интересы, общая норма противодействия уклонению от налогообложения
Классификатор
Получено
15.09.2020
Дата публикации
14.09.2021
Всего подписок
14
Всего просмотров
1510
Оценка читателей
0.0 (0 голосов)
Цитировать   Скачать pdf Скачать JATS
1 Введение
2 В отечественной научной литературе оперируют различными терминами для обозначения действий налогоплательщиков, направленных на снижение налогового бремени, в частности, «уклонение от уплаты налогов», «уклонение от налогообложения», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «избежание налогов», «обход налогов». В то же время определение данных понятий в законодательстве Российской Федерации отсутствует, что затрудняет определение понятия «уклонение от налогообложения» и его разграничение с другими указанными понятиями.
3 Налоговое планирование, налоговая оптимизация и минимизация налогов
4 В российской юридической и экономической научно-правовой мысли исследование действий налогоплательщиков по уменьшению налогового бремени, как правило, начинается с анализа таких категорий как «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов».
5 Налоговое планирование. Существует многообразие подходов к определению понятия «налоговое планирование». С экономической точки зрения налоговое планирование представляет собой вид управленческой деятельности1, часть финансового менеджмента организации2, разработку планов экономического и социального развития, а также комплекса практических мер по их выполнению3. Е.С. Вылкова, обобщая подходы экономических исследований, определяет налоговое планирование как часть управления финансово-хозяйственной деятельности, заключающейся в «установлении желаемого будущего состояния объема и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования»4.
1. См., напр.: Ермишина О.А. Налоговое планирование в холдингах: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2007; Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2007; Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2003.

2. См.: Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М., 2006. С. 277.

3.  См.: Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М., 2015. С. 13.

4. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. для магистров. M., 2011. С. 13–42. 
6 С юридической точки зрения под налоговым планированием понимаются правомерные действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налоговой обязанности, т.е. налоговое планирование как вид управленческой деятельности приобретает юридическую оценку. Например, Т.А. Гусева определяет налоговое планирование как «выбор наиболее выгодных правовых форм осуществления деятельности с целью исчисления оптимальной суммы налогов в конкретных условиях хозяйствования в соответствии с действующим законодательством»5. В учебнике под редакцией С.Г. Пепеляева налоговое планирование определяется как «разработка и применение специальных приемов уменьшения налоговых обязательств налогоплательщика правомерными способами»6.
5.  Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2008. С. 28.

6. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учеб. для вузов. М., 2016. С. 743.
7 Налоговая оптимизация. Понятие «налоговая оптимизация» является составной частью налогового планирования. В целом как юридические, так и экономические исследования при определении данной категории делают особый акцент на правомерности действий налогоплательщика7. В частности, И.И. Кучеров определяет налоговую оптимизацию как «уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов»8. Согласно обоснованной позиции некоторых исследователей налоговая оптимизация является правом налогоплательщика9. Например, Д.Г. Черник определяет оптимизацию налогообложения как право налогоплательщика использовать все не запрещенные законом способы и средства, пути и методы для минимизации налоговых обязательств10. Российская правоприменительная практика также следует такому подходу и признает право налогоплательщика на налоговую оптимизацию11. ФНС России указывает, что «положения Налогового кодекса РФ не ограничивают само право налогоплательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными»12.
7. См., напр.: Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов // Налоги. 2012. № 3. С. 10–13.

8. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001. С. 117.

9. См., напр.: Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. № 6. С. 210, 211.

10. См.: Налоги и налогообложение: учеб. / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М., 2003. С. 25, 26.

11. См., напр.: Постановление Конституционного суда РФ от 27.05.2003 г. № 9-П // Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. № 4.

12. См.: Письмо ФНС России от 31.10.2017 г. № ЕД-4-9/22123@ // Документ официально не опубликован.
8 Минимизация налогов. С понятиями «налоговое планирование» и «налоговая оптимизация» связано понятие «минимизация налогов». Данное понятие является нейтральным, поскольку не дает юридическую оценку действиям налогоплательщика. В частности, Е.Г. Васильева указывает, что налоговая минимизация представляет собой «предельно допустимую действующим законодательством возможность уменьшения налоговых обязательств»13.
13. Васильева Е.Г. Налоговая оптимизация и нормативные пределы ее реализации в современной налоговой системе: национальная модель регулирования // Налоги. 2020. № 3. С. 29–34.
9 Уклонение от налогообложения
10 Некоторые исследователи полагают, что основанием для определения уклонения от налогообложения является противоправность. Данная точка зрения заключается в том, что под уклонением от налогообложения понимается уменьшение размера налоговых платежей с использованием незаконных методов14. В то же время учесть все аспекты уклонения от налогообложения – крайне сложная задача, невозможно заранее предусмотреть возможные варианты его проявления15. Уклонение от налогообложения может достигаться как законными, так и незаконными способами. Проблема определения понятия «уклонение от налогообложения» осложняется «пограничными» ситуациями, когда формально налогоплательщик соблюдает налоговое законодательство, но его действия противоречат смыслу налогового законодательства и являются для государства нежелательными, поскольку приводят к существенным потерям государственного бюджета. Отсутствие разграничительной линии между допустимыми и недопустимыми действиями налогоплательщиков по минимизации налоговой обязанности создает определенные трудности в определении понятия «уклонение от налогообложения».
14.  См., напр.: Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. 2007. № 5. С. 26; Васильева Е.Г. Указ. соч. С. 29–34; Зарипов В. Место, где встречаются налоги, уголовное право и... Конституция // Бизнес-адвокат. 2002. № 10; Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9.

15. См.: Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 65.
11 Для обозначения таких пограничных действий налогоплательщика по снижению налоговой обязанности российские исследователи используют различные понятия, такие как «избежание налогов», «обход закона», «уход от налогов». Однако в научной литературе отсутствует единое понимание этих понятий. Представляется, что все эти понятия, по сути, есть аналоги перевода термина tax avoidance, развитие которого в зарубежной научно-правовой мысли произошло в 70 - 80-х годах прошлого столетия. Согласно Международному налоговому толковому словарю понятие avoidance означает действия налогоплательщика, направленные на уменьшение налогового бремени, не признаваемые преступным уклонением от уплаты налогов16. Дополнительно отмечено, что понятие avoidance может использоваться для обозначения как налоговой оптимизации в положительном значении (англ. acceptable), так и уклонения от налогообложения в негативном значении (англ. unacceptable)17.
16. См.: International Tax Glossary. Amsterdam: IBFD. 2005. P. 29, 30.

17. См.: ibid.
12 Анализ зарубежных исследований позволяет говорить о том, что понятие tax avoidance, как правило, используется в негативном значении. Например, при анализе данного понятия основной акцент делается на искусственных налоговых схемах, которые не изменяют суть сделки, но являются основанием для благоприятного режима налогообложения18. Р.А. Тоома указывает, что tax avoidance представляет собой «нарушение социального контракта»19.
18. См.: Brooks M., Head J.G. Tax Avoidance: In Economics, Law and Public Choice // Tax Avoidance and the Rule of Law. Amsterdam: IBFD Publications, 1997. P. 71.

19. Tooma R.A. Legislating Against Tax Avoidance. Amsterdam: IBFD, 2008. P. 14.
13 Российские исследователи используют многообразие терминов, являющихся схожими с понятием tax avoidance в зарубежной научной мысли. В частности, речь идет об избежании налогов20; обходе закона21; уходе от налогов22; обходе налога23; операциях, использующих пробелы в фискальном регулировании24; легальной минимизация налоговой базы25. В целом содержанием этих понятий является совершение налогоплательщиком формально допустимых налоговым законодательством хозяйственных операций, но с главной целью минимизации налогового бремени26. В российской научной правовой мысли можно выделить различные оттенки, придаваемые российскими учеными российскими аналогами термина tax avoidance.
20. См., напр.: Елинский А.В. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Журнал росс. права. 2006. № 10. С. 140–143; Шепенко Р.А. Международно-правовое регулирование противодействия налоговому избежанию и уклонению // Налоги и финансы 2011. № 3. С. 43–48.

21. См.: Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2017; Фатхутдинов Р.С. Базовые компании в международном налогообложении доходов // Закон. 2015. № 2. С. 77–100.

22. См.: Литвинова Ю.М. Налоговый мониторинг: опыт правового регулирования в зарубежных странах и перспективы развития в Российской Федерации // Ленинградский юрид. журнал. 2017. № 4. С. 175–181.

23. См., напр.: Гусева Т.А. Пределы осуществления налогового планирования с учетом международного опыта // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2006. № 6; Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. 1999. № 10. С. 35–41.

24. См.: Хаванова И. Проценты и дивиденды: конфликт квалификаций при налогообложении // Налоговый вестник. 2013. № 7. С. 39–46.

25.  См.: Вахитов Р. Международная война с офшорами: как изменится налоговое планирование // Налоги и налоговое планирование. 2010. № 10. С. 31–34.

26.  Следует отметить, что наиболее нетипично термин «обход налогов» раскрывается в учебнике под редакцией С.Г. Пепеляева как ситуация, когда организация или физическое лицо не становится плательщиком, например, в следующих ситуациях (1) получаемый доход не подлежит налогообложению; (2) отсутствие регистрации в налоговых органах (с. 747).
14 1. Нейтральное значение без юридической характеристики. В частности, В.В. Громов указывает, что понятия обход и избежание налогов являются синонимами термина налоговой минимизации, которое не имеет ни положительного, ни отрицательного значения27. Д.Н. Шурухнова и Е.О. Бондарь отмечают, что обход налогов представляет собой «деятельность, которая прямо законодательство о налогах и сборах не нарушает, но и не соответствует заложенным в нем целям, а также может не иметь никакого иного экономического смысла, кроме как минимизации налога»28.
27.  См.: Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации (Проблемы правовой сущности): дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003.

28. Шурухнова Д.Н., Бондарь Е.О. Оценка обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды // Административное и муниципальное право. 2017. № 5. С. 1–8.
15 2. Положительное значения для обозначения правомерных действий. Согласно А.В. Елинскому, избежание налогов представляет собой «правомерное использование определенного налогового режима в целях получения преимуществ при уплате налогов, допускаемых самим законом»29. М.Ю. Мижинский отожествляет понятия избежания налогообложения и налоговой оптимизации30.
29. Елинский А.В. Указ. соч. С. 140–143.

30. См.: Мижинский М.Ю. Борьба с уклонением от уплаты налогов: правовой опыт Великобритании // Финансовое право. 2006. № 5. С. 13–17.
16 3. Негативное значение для обозначения недобросовестного, но правомерного поведения налогоплательщика. По мнению М.А. Громова, «обход налогов» представляет собой «преднамеренное поведение, не запрещенное установленным законом и состоящем в недобросовестном применении легальных методов в целях получении экономии на налогах»31. А.В. Демин характеризует «обхода налоговых законов» как формально правомерное, но фактически недобросовестного поведение32.
31. Громов М.А. Указ. соч. С. 57.

32. См.: Демин А.В. К вопросу о судебном налоговом праве: современное состояние и дальнейшие перспективы // Правоведение. 2012. № 3. С. 146–157.
17 4. Негативное значение для обозначения уклонения от налогообложения. Некоторые российские исследователи полагают, что действия налогоплательщика, не соответствующие «духу» налогового законодательства, по сути, есть уклонение от налогообложения, несмотря на существующую позицию о том, что термин «уклонение» присущ только российскому уголовному законодательству33. В частности, как полагает Б.В. Мышкин, уклонение от уплаты налогов может представлять собой в т.ч. неправильную квалификация сделки (например, заключение договора о совместной деятельности вместо договора аренды)34. В монографии под редакцией И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова «избежание налогов» определяется как «уклонение от исполнения налоговых обязанностей, совершенное путем создания законных условий для неисполнения налоговой обязанности35. А.В. Брызгалин определяет обход налогов как «уклонение от уплаты налогов, совершенное по неосторожности; использование незапрещенных законом приемов, например, налоговых льгот и льготных налоговых режимов, неточностей, двусмысленности и неконкретности изложения отдельных положений законов о налогах, их коллизий и т.п.»36. Российские государственные органы также квалифицируют недопустимые с их точки зрения действия налогоплательщиков по уменьшению налоговых платежей в качестве «уклонения». Например, в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на период 2016 - 2018 годов правила налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний, фактического получателя дохода, понятия налогового резидентства организаций характеризуются как правила противодействию уклонению от уплаты налогов37.
33. См.: Громов М.А. Указ. соч. С. 46, 47.

34. См.: Мышкин Б.В. Налоговая оптимизация как проявление налоговой правосубъектности: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 52.

35.  См.: Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. С. 14.

36. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. М., 2006. С. 17.

37.  См.: Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 г. и плановый период 2017 и 2018 гг. // Документ официально не опубликован.
18 Однако противоправность не может являться единственным критерием для определения уклонения от налогообложения. Представляется, что основой разграничения допустимых и не допустимых действий налогоплательщиков может являться не только нарушение правовых норм, но и нарушение публичного интереса. Ю.А. Тихомиров определяет публичный интерес как интерес признанный государством и обеспеченный правом интерес социальной общности, удовлетворение которого служит гарантией ее существования и развития38. Публичный интерес должен находить свое обязательное выражение в нормах права39. В сфере противодействия уклонению от налогообложения публичный интерес государства может быть выражен путем как установления какие действия налогоплательщика могут представлять собой уклонение от налогообложения, так и особого юридического приема регулирования налоговых правоотношений – общей нормы противодействия уклонению от налогообложения (в зарубежной правовой науке обозначается как general anti-avoidance rules, далее – GAAR), которая содержит критерии того, какой вид действия налогоплательщика может признаваться недопустимым с точки зрения публичных интересов и может квалифицироваться в качестве уклонения от налогообложения.
38. См.: Тихомиров Ю.А. Публичное право: учеб. М., 1995. С. 55.

39. См.: Бояринцева О.А. Особенности правовой природы баз данных, формируемых и используемых в сфере государственного и муниципального управления // Административное и муниципальное право. 2016. № 11. С. 934–940; Горшунов Д.Н. Интерес в частном праве: вопросы теории. Казань, 2005. C. 82, 83.
19 Преступное уклонения от уплаты налогов
20 Отдельно необходимо рассматривать «преступное уклонение от уплаты налогов» (ст. 198, 199 УК РФ). Уголовно-наказуемое уклонение от уплаты налогов представляет собой деяние, совершенное в крупном или особо крупном размере одним из двух способов: (1) непредставление налоговой декларации или иных обязательных документов; (2) включение в декларацию или иные отчетные документы заведомо ложных сведений, к которым относятся сведения не соответствующие действительности.
21 Следовательно, иные действия налогоплательщиков не могут быть квалифицированы в качестве преступного уклонения от уплаты налогов. История формирования диспозиций рассматриваемых уголовно-правовых норм также подтверждает недопустимость более широкого рассмотрения понятия «преступное уклонения от уплаты налогов». В 1998 г. диспозиция рассматриваемых статей Уголовного кодекса РФ была дополнена «иным способом» уклонения от уплаты налогов40, что вызывало негативную реакцию в деловых кругах41. Например, согласно Е.Б. Мизулиной, эта норма может применяться «в отношении абсолютно всех случаев неуплаты налогов без выяснения обстоятельств по делу»42. В 2003 г. формулировку «иные способы» исключили43. В связи с появившимися в 2014 г. законодательными предложениями об открытом перечне способов преступного уклонения от уплаты налогов, многие специалисты по налоговому праву также высказали позицию о недопустимости такой поправки44.
40.  См.: Федеральный закон от 25.06.1998 г. № 92-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 1998. № 26, ст. 3012.

41. См., напр.: Макарова Е. Налогоплательщики ищут спасения от «иного способа» // Бизнес-адвокат. 2003. № 9.

42. Кикин А.Ю., Яни П.С. Неуплата налогов преступна // Налоговый вестник. 2000. № 10. С. 149, 150.

43. См.: Федеральный закон от 08.12.2003 г. № 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» // Росс. газ. 2003. 16 дек.

44. См.: Смирнов Г., Зарипов В., Головко Л. и др. Налоговая оптимизация как преступление // Закон. 2014. № 8. С. 16–30.
22 Данный вывод является особо значимым в практическом применении. А.Н. Ляскало отмечает, что несоответствие формы сделки ее содержанию на практике может приводить к уголовному преследованию45. Полагаем, что уголовное преследование в данном случае недопустимо, поскольку можно говорить только о правильности отражения в учете той или иной операции с правовой и налоговой точки зрения. Из всех возможных ответных мер государства на нежелательное поведение налогоплательщика квалификация деяния в качестве преступного влечет негативные последствия, поэтому должна применяться только при необходимости.
45. См.: Ляскало А.Н. Разграничение налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов // Уголовное право. 2016. № 6. С. 45.
23 Вывод
24 В связи с обозначенными доктринальными позициями полагаем, что уклонение от налогообложения можно обозначить в качестве комплексного понятия, включающего в себя как противоправные действия налогоплательщика с целью уменьшения налоговой обязанности (или уклонение от исполнения налоговой обязанности путем нарушения «буквы» налогового закона), так и совершение налогоплательщиком действий, в целом соответствующих положениям налогового законодательства, но признаваемых государством недопустимыми с точки зрения публичных интересов (или уклонение от исполнения налоговой обязанности путем нарушения «духа» налогового закона). Понятие «преступное уклонение от уплаты налогов» необходимо рассматривать отдельно как совершение преступных действий, прямо предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ.

Библиография

1. Барулин С.В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М., 2006. С. 277.

2. Бояринцева О.А. Особенности правовой природы баз данных, формируемых и используемых в сфере государственного и муниципального управления // Административное и муниципальное право. 2016. № 11. С. 934–940.

3. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. М., 2006. С. 17.

4. Васильева Е.Г. Налоговая оптимизация и нормативные пределы ее реализации в современной налоговой системе: национальная модель регулирования // Налоги. 2020. № 3. С. 29–34.

5. Вахитов Р. Международная война с офшорами: как изменится налоговое планирование // Налоги и налоговое планирование. 2010. № 10. С. 31–34.

6. Винницкий Д.В. Международное налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2017.

7. Воробьев Д.А. Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2003.

8. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учеб. для магистров. M., 2011. С. 13–42.

9. Горшунов Д.Н. Интерес в частном праве: вопросы теории. Казань, 2005. C. 82, 83.

10. Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в Российской Федерации (Проблемы правовой сущности): дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. С. 46, 47, 57.

11. Гусева Т.А. Правовое регулирование налогового планирования в предпринимательской деятельности: проблемы теории и практики: дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2008. С. 28.

12. Гусева Т.А. Пределы осуществления налогового планирования с учетом международного опыта // Вестник Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа. 2006. № 6.

13. Демин А.В. К вопросу о судебном налоговом праве: современное состояние и дальнейшие перспективы // Правоведение. 2012. № 3. С. 146–157.

14. Елинский А.В. Опыт Великобритании и США по разграничению законной и незаконной минимизации налогов и его значение для совершенствования российского законодательства // Журнал росс. права. 2006. № 10. С. 140–143.

15. Ермишина О.А. Налоговое планирование в холдингах: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2007.

16. Задорогин С.И. Правовое обеспечение оптимизации налогообложения в Российской Федерации: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 65.

17. Зарипов В. Место, где встречаются налоги, уголовное право и... Конституция // Бизнес-адвокат. 2002. № 10.

18. Кикин А.Ю., Яни П.С. Неуплата налогов преступна // Налоговый вестник. 2000. № 10. С. 149, 150.

19. Коршунова М.В. «Уклонение» и «оптимизация» в системе налогового контроля // Финансы. 2007. № 5. С. 26.

20. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001. С. 117.

21. Литвинова Ю.М. Налоговый мониторинг: опыт правового регулирования в зарубежных странах и перспективы развития в Российской Федерации // Ленинградский юрид. журнал. 2017. № 4. С. 175–181.

22. Ляскало А.Н. Разграничение налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов // Уголовное право. 2016. № 6. С. 45.

23. Макарова Е. Налогоплательщики ищут спасения от «иного способа» // Бизнес-адвокат. 2003. № 9.

24. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. 1999. № 10. С. 35–41.

25. Мижинский М.Ю. Борьба с уклонением от уплаты налогов: правовой опыт Великобритании // Финансовое право. 2006. № 5. С. 13–17.

26. Мышкин Б.В. Налоговая оптимизация как проявление налоговой правосубъектности: дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 52.

27. Налоги и налогообложение: учеб. / Д.Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. М., 2003. С. 25, 26.

28. Пепеляев С.Г. Налоговое право: учеб. для вузов. М., 2016. С. 743, 747.

29. Пилипенко А.А. Налоговое планирование (оптимизация): моделирование научных подходов // Налоги. 2012. № 3. С. 10–13.

30. Смирнов Г., Зарипов В., Головко Л. и др. Налоговая оптимизация как преступление // Закон. 2014. № 8. С. 16–30.

31. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник. 2001. № 9.

32. Сунцева П.В. Правовая природа оптимизации налогообложения // Налоги и финансовое право. 2010. № 6. С. 210, 211.

33. Тихомиров Ю.А. Публичное право: учеб. М., 1995. С. 55.

34. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Киреенко, Ю.Б. Иванова. М., 2015. С. 13, 14.

35. Фатхутдинов Р.С. Базовые компании в международном налогообложении доходов // Закон. 2015. № 2. С. 77–100.

36. Федечкина Д.Ю. Налоговое планирование в коммерческих организациях: дис. ... канд. экон. наук. Саратов, 2007.

37. Хаванова И. Проценты и дивиденды: конфликт квалификаций при налогообложении // Налоговый вестник. 2013. № 7. С. 39–46.

38. Шепенко Р.А. Международно-правовое регулирование противодействия налоговому избежанию и уклонению // Налоги и финансы 2011. № 3. С. 43–48.

39. Шурухнова Д.Н., Бондарь Е.О. Оценка обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды // Административное и муниципальное право. 2017. № 5. С. 1–8.

40. Brooks M., Head J.G. Tax Avoidance: In Economics, Law and Public Choice // Tax Avoidance and the Rule of Law. Amsterdam: IBFD Publications, 1997. P. 71.

41. International Tax Glossary. Amsterdam, 2005. P. 29, 30.

42. Tooma R.A. Legislating Against Tax Avoidance. Amsterdam, 2008. P. 14.

Комментарии

Сообщения не найдены

Написать отзыв

(additional_1.pdf) [Ссылка]

Перевести